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稅制優化與稅收征管

    在稅收理論研究中，稅制優化與稅收征管是學者們普遍關注的兩個問題。稅制優化是研究如何將現行稅制設計成爲適應當期經濟發展狀況、有利於達到稅收“公平”、“效率”原則的理想稅制；而稅收征管則是研究如何按照稅制設計要求將各種稅款有效地徵收起來。
    由於這兩個理論問題通常被分開研究，因而易使人們忽略它們之間的關系。但是，稅制優化與稅收征管卻是密不可分的兩個部分。理想的稅制無論多完美，如果它與其征管水平不相適應，必然會導致大量稅款無法征繳；而征管水平的提升反過來也會促進稅制的逐步優化。二者的關系應該是相輔相成，共同發展。

    一、稅制優化不能脫離稅收征管水平

    考察一種稅制的優劣，不僅要從理論上討論，更重要的是在實踐中能夠發揮出其應有的作用。倘若它不能適應當期的征管水平，則不能認爲這種稅制是合理的，這也是目前我國進行稅制改革過程中不能不考慮的因素，也是推進改革産生困難的原因之一。
    １、征管水平與稅收收入的關系
    稅收收入是理論稅制、稅收政策導向及稅收征管水平等因素的函數。在其他因素既定的條件下，稅收征管的水平對稅收收入顯得尤其重要。在實際的稅收征管中，即使是最好的稅制設計，對不同的稅種征管也會體現出不同的稅收征管效率。不論是發達國家還是發展中國家，稅法規定與實際課稅結果都存在差異。如果“理想”的稅制超越了現存的征管水平，漏征率比重很大，稅收收入大大低於應徵稅款，則我們不能認爲這種稅制真的理想。
    ２、稅制改革的困難與落後的征管水平
    （１）增值稅的轉型。盡管１９９４年稅制改革的一個目標是強調直接稅和間接稅的平衡，但間接稅在中國稅制中仍占主體地位。尤其是增值稅，它是我國稅制的支柱稅種，占目前稅收總額的６０％。雖然經過幾年的改革，增值稅的功能得到了一定程度的體現。但由於對征管上的配套條件缺乏考慮，不僅增加了徵收成本，而且導致在實踐中出現了一系列管理問題，如虛開、對開發票問題，進口征、免稅問題，出口退、騙稅等，嚴重扭曲了經濟行爲。這充分說明了稅制與征管不協調給稅制運行帶來的嚴重影響。“消費型”增值稅雖然較之“生産型”增值稅更符合中性稅的特徵，但征理難度更大，不容易采用規范的發票扣稅法，也使我國增值稅難於轉型。
    （２）個人所得稅課稅模式的選擇
    我國目前的個人所得稅課稅采用分類所得稅模式。由於它不能就個人各項所得的高低實行統一的累進稅率，難於體現公平稅負，也不利於對個人總收入水平的調節作用。因此很多學者主張我國采取綜合所得稅制模式。然而在稅收征管上，綜合所得課稅模式比分類所得課稅模式要求更高。根據國際稅收發展的實踐表明，它要求建立納稅人編碼制度，準確掌握納稅人各項收入；推行非貨幣化個人收入結算制度；建立電腦管理資訊網路，實現與銀行、工商、公安、海關等部門的聯網。而我國沒有統一的納稅人編碼，造成了部分不透明、不公開、不規范的“灰色”或“黑色”個人收入存在，防礙了稅務部門對個人所得稅稅源的確定和稽核管理，而且大量現金交易也使許多個人收入游離于控管之外。

    二、征管水平的進步也促進稅制優化的發展

    １、“金稅工程”有效治理增值稅發票秩序混亂問題
    衆所周知增值稅實行的是對增值額課稅，憑專用增值稅發票抵扣進項稅款，因此在征管上能否進行有效的交叉稽核將是增值稅能否成功的關鍵。“金稅工程”的二期方案實施後，有效的治理了增值稅發票秩序混亂問題。據２００１年８月份的統計，發現無法通過認證的發票已經從２０００年的２萬張減少到４０００多張，騙取抵扣稅款的無法通過認證的發票總量減少了８０％左右。金稅工程起到了整頓秩序、減少流失、增加收入、打擊犯罪的作用。國際成功經驗表明，只有利用電腦網路資訊儲量大、傳遞迅速準確的特點，才能及時發現和處理違規納稅人，從而卓有成效地開展增值稅的交叉稽核工作，保證增值稅“中型稅收”在執行中不偏離設計的軌道，使稅制得到優化。
    ２、防止個人偷漏稅，個人所得稅收入比重迅速提高
    我國的個人所得稅長期得不到發展，除了納稅人納稅意識淡薄外，征管手段落後是重要原因。稅務機關對個人收入的多樣化、隱密性無能爲力。隨著電腦網路的推行，我國稅務部門對個人收入的稽查水平在不斷提高，征管力度不斷加大。近幾年的個人所得稅收入穩步快速上升，其占稅收收入總額的比重迅速提高，成爲我國較有前途的稅種。目前的個人所得稅還沒有進行網路化管理，但隨著銀行系統、稅務系統等實現電腦聯網等先進的征管方式後，它將有效地防止個人偷漏稅行爲，并促進課稅模式從分類所得稅到綜合所得稅制的轉變。